Стаття 196 Податкового кодексу України: операції, що не є об’єктом оподаткування
Стаття 196 Податкового кодексу України (ПКУ) встановлює вичерпний перелік операцій, які не є об’єктом оподаткування ПДВ. Це означає, що за такими операціями не виникають податкові зобов’язання, не складаються податкові накладні, а суми не відображаються у декларації з ПДВ як оподатковувані. Правильна класифікація операцій за ст. 196 ПКУ допомагає бізнесу мінімізувати ризики штрафів, уникнути донарахувань та спланувати грошові потоки.
⚖️ Потрібно перевірити, чи ваша операція підпадає під ст. 196 ПКУ? Проведемо експрес-аудит та підготуємо безпечний алгоритм дій. 📞 Дзвоніть: 096 311 03 97 Логіка норми та відмінність від «звільнених» операцій
Ключова ідея статті: якщо операція не є об’єктом ПДВ, то взагалі не виникає податковий обов’язок щодо ПДВ. Це відрізняє її від «звільнених від оподаткування» операцій (інших статей ПКУ), де об’єкт є, але застосовується пільга. Для обліку це критично: за операціями, які не є об’єктом, податковий кредит може підлягати частковому або повному виключенню, якщо придбання використовується в таких операціях, — тож слід налаштувати аналітику бухгалтерії за напрямами діяльності.
Систематизований перелік операцій за ст. 196 ПКУ
Нижче — практично зорієнтований огляд основних блоків операцій, що не формують об’єкта оподаткування ПДВ.
| Блок | Сутність | Що врахувати в обліку |
| Цінні папери та корпоративні права | Емісія, розміщення, продаж/погашення, обмін акцій, облігацій, деривативів; операції з корпоративними правами. | Не нараховується ПДВ; витрати на супровід можуть впливати на податковий кредит (розподіл). |
| Фінансові послуги | Розрахунково-касове обслуговування, переказ коштів, депозити, управління активами, гарантії, поручительства, електронні гроші. | Операції не об’єкт ПДВ; уважно класифікувати супутні послуги (консалтинг/ІТ можуть оподатковуватись). |
| Страхування та пенсійне забезпечення | Страхування, перестрахування, співстрахування; державне/недержавне пенсійне забезпечення; агентські/брокерські послуги в цих сферах. | Комісії страховим агентам у межах цього блоку — теж поза ПДВ; окремі ІТ/маркетингові послуги — можуть оподатковуватись. |
| Валюта, банківські метали, лотереї | Операції з національною/іноземною валютою, з банківськими металами; випуск/обіг лотерей, виграші. | Купівля-продаж валюти не об’єкт ПДВ; продаж сувенірних монет як товарів — інша історія (може бути об’єкт). |
| Лізинг/оренда/зберігання | Передача в зберігання, концесію, оренду (крім фінансового лізингу), повернення зберігання. | Фінансовий лізинг ≠ цей блок (може бути об’єкт); уважно виписувати умови договору. |
| Реорганізація | Злиття, приєднання, поділ, виділ, перетворення юридичних осіб. | Передача активів у межах реорганізації без ПДВ; документально підтвердити правонаступництво. |
| Соцвиплати, заробітна плата, дивіденди | Зарплата, пенсії, стипендії, дотації, субсидії; дивіденди/роялті, що виплачуються емітентом. | Не об’єкт ПДВ; податкові наслідки — за правилами ПДФО/ВЗ/ЄСВ або податку на прибуток. |
| Освітні послуги позашкілля | Платні освітні послуги позашкільних закладів для вихованців/учнів/слухачів. | Важливо мати підтверджений статус закладу та коректні програми навчання. |
| Специфічні платежі | Третейський збір; концесійні/орендні платежі за єдиний майновий комплекс державного/комунального підприємства (у визначених умовах). | Перевірити, чи платежі зараховуються до бюджету; інакше — може бути інший режим. |
| Митні ліміти імпорту | Ввезення товарів у межах установлених лімітів (ручна поклажа/багаж; без підакцизу). | Перевищення лімітів — виникає об’єкт ПДВ; коректно декларувати товари. |
Практичні кейси та «підводні камені»
1) Банк/фінкомпанія. РКО, депозити, перекази — поза ПДВ. Водночас супутні ІТ-послуги, маркетинг чи аутсорсинговий консалтинг можуть бути звичайним постачанням послуг (20%). Потрібно чітко поділяти предмет договору.
2) Страхова компанія. Страхування/перестрахування — не об’єкт. Але розробка сайту, CRM, call-центру — це оподатковувані постачання. У первинці й актах — конкретизувати зміст, щоб уникнути перекваліфікації.
3) Холдинг/інвестор. Продаж акцій/часток — поза ПДВ. Та якщо група ще й надає ІТ/інжинірингові послуги дочкам, ці послуги можуть оподатковуватися. Висновок: не «затуляйте» всі відносини формулюваннями про корпоративні права.
4) Лізинг/оренда. Умови, схожі на фінансовий лізинг (викуп, графік, переход права), можуть вивести операцію у сферу оподаткування. Ретельно моделюйте договірну конструкцію ще до підписання.
5) Монети/валюта. Обіг валюти — не об’єкт. Але продаж пам’ятних монет як товарів для колекціонерів — цілком може бути об’єктом ПДВ. Визначальне — економічний зміст операції.
🚨 Сумніваєтесь, чи правильно класифікували операцію як «не об’єкт»? Зробимо юридичний та податковий висновок, щоб уникнути донарахувань і штрафів. 📞 096 311 03 97 Облік та документообіг: алгоритм безпечної дії
- Ідентифікуйте економічну сутність — чи створюється додана вартість? Це допоможе відрізнити «не об’єкт» від «звільнення».
- Перевірте підпункт ст. 196 ПКУ — звірте зміст операції з формулюванням норми (не загальними словами, а за суттю).
- Опишіть предмет договору максимально конкретно (банківська послуга ≠ ІТ-підтримка).
- Налаштуйте облік — окремі аналітичні рахунки/ознаки для операцій, що не є об’єктом, і для оподатковуваних.
- Розподіляйте податковий кредит, якщо придбання використовується у змішаній діяльності.
- Архівуйте підтвердження (договори, акти, переліки послуг, виписки) на випадок перевірки.
Типові помилки платників і як їх уникнути
- Плутанина «не об’єкт» vs «звільнення» — різний облік і різний вплив на податковий кредит.
- Надто загальні формулювання у договорах та актах — контролюючі органи можуть перекваліфікувати послуги в оподатковувані.
- Ігнорування супутніх послуг при фінансових/страхових операціях — вони часто оподатковуються за ставкою 20%.
- Неправильний облік імпорту при перевищенні лімітів — автоматичне виникнення ПДВ-зобов’язань.
- Відсутність розподілу ПК за змішаною діяльністю — ризик зняття кредиту під час перевірки.
FAQ: короткі відповіді на часті запитання
Чи потрібно складати податкову накладну за операціями, що не є об’єктом? Ні, адже об’єкт оподаткування відсутній.
Чи впливає це на право на податковий кредит? Так, у разі використання придбань у діяльності, що не є об’єктом, кредит підлягає коригуванню/розподілу.
Чи можна «перевести» оподатковувані послуги під ст. 196 ПКУ? Ні. Все вирішує реальний економічний зміст, а не назва в договорі.
Що робити, якщо є сумнів у класифікації? Підготуйте письмове обґрунтування, отримайте професійний висновок і ведіть окремий облік.
Висновок
Стаття 196 ПКУ — практичний інструмент для коректного податкового планування. Вона дозволяє відмежувати операції, що не створюють ПДВ-зобов’язань, від оподатковуваних та звільнених. Ключ до безпеки — точна ідентифікація суті операції, коректна договірна база, налаштований облік і документальне підтвердження. Для бізнесу це означає: менше ризиків, прозорий cash-flow і прогнозований результат перевірок.
